Quali documenti dell’abuso del diritto selezionare per la pianificazione fiscale?

A cura diDott. Alessio FerrettiDottore commercialista · Pubblicato il 04/11/2026

Per valutare l’abuso del diritto nella pianificazione fiscale, seleziona i documenti che permettono di collegare tre elementi: operazioni previste, vantaggio fiscale ricercato e ragioni economiche del riassetto. Il nucleo comprende sequenza delle operazioni, confronto delle alternative, evidenze organizzative e prospetti dei valori contabili e fiscali. A questo si aggiungono documenti diversi per holding, conferimento e scissione: la scelta dipende dall’oggetto trasferito, dai soggetti coinvolti, dai diritti di voto e dalla forma dell’operazione.

La presenza di una relazione sulle motivazioni non dimostra da sola la conclusione. L’art. 10-bis della L. 212/2000 identifica l’abuso nelle operazioni prive di sostanza economica che, pur formalmente conformi alle norme fiscali, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti. Il comma 3 esclude le operazioni giustificate da valide ragioni extrafiscali non marginali, anche organizzative o gestionali, dirette al miglioramento strutturale o funzionale dell’impresa o dell’attività professionale. I documenti selezionati devono quindi consentire di esaminare queste condizioni nel caso concreto.

In sintesi

• Ricostruisci l’intera sequenza prevista: il singolo atto può rappresentare soltanto una parte del riassetto.
• Collega ogni ragione economica a un cambiamento concreto di funzioni, responsabilità, risorse o processi decisionali.
• Per la holding, affianca all’organigramma partecipativo statuti e diritti di voto: percentuale di capitale e controllo sono dati da distinguere.
• Per il conferimento, separa azienda e partecipazioni e ricostruisci distintamente valori contabili e fiscalmente riconosciuti.
• Per la scissione, confronta progetto, elementi assegnati e valori fiscali; individua i documenti civilistici richiesti dalla forma prescelta e gli eventuali esoneri applicabili.

Documenti che collegano il vantaggio alle ragioni economiche

Il primo documento utile è una descrizione datata del progetto: situazione iniziale, operazioni considerate, soggetti coinvolti e assetto atteso. Come metodo professionale, conviene includere anche gli atti successivi già programmati, così da leggere insieme passaggi che nei singoli contratti potrebbero apparire separati.

Il secondo è un confronto delle alternative. Deve rendere riconoscibile quale vantaggio fiscale si sta esaminando e a quale disposizione viene ricondotto. L’art. 10-bis, comma 2, lettera b), considera indebiti i benefici, anche non immediati, realizzati in contrasto con le finalità delle norme fiscali o con i principi dell’ordinamento tributario. La sola indicazione di un’imposta inferiore lascia quindi irrisolta la qualificazione del beneficio.

Il terzo gruppo riguarda le ragioni economiche: piani organizzativi, attribuzione delle responsabilità, contratti interessati e dati che descrivono il problema da affrontare. Se l’obiettivo dichiarato è accentrare le decisioni sulle partecipazioni, il confronto utile riguarda chi decide oggi, quali poteri cambierebbero e quali risorse sarebbero impiegate. Una formula generica sulla migliore governance offre meno elementi di una descrizione verificabile del cambiamento.

Questa selezione aiuta anche il confronto economico tra alternative: costi di avvio e gestione, risorse necessarie e benefici organizzativi attesi devono restare riconoscibili. Una riduzione del carico fiscale, un pagamento differito e una maggiore disponibilità di cassa vanno descritti separatamente, perché rappresentano risultati diversi. Il tema del successivo approfondimento è trattato nella guida su quando valutare un interpello preventivo per un’operazione societaria.

Holding: selezionare i documenti sui poteri effettivi

Per esaminare un progetto di holding, parti da organigramma attuale e prospettico, composizione delle partecipazioni, statuti ed eventuali accordi che incidono sui voti. L’art. 2359 del codice civile distingue il controllo fondato sulla maggioranza dei voti esercitabili nell’assemblea ordinaria, quello fondato su voti sufficienti per un’influenza dominante e quello derivante da particolari vincoli contrattuali. Il collegamento riguarda invece l’influenza notevole.

La conseguenza operativa è precisa: se il prospetto riporta soltanto quote di capitale, completa la ricostruzione con i voti esercitabili e con i documenti contrattuali pertinenti. Per le prime due fattispecie di controllo, l’articolo considera anche i voti spettanti a società controllate, fiduciarie e persone interposte, escludendo quelli spettanti per conto di terzi.

Bilanci e dettagli delle partecipazioni permettono poi di leggere la struttura patrimoniale insieme ai poteri. Nella selezione professionale, il risultato utile è un quadro che distingua partecipazione, voto e funzione organizzativa attribuita alla futura holding, indicando la fonte documentale di ciascun dato.

Conferimento: distinguere azienda e partecipazioni

Per un conferimento d’azienda, seleziona la descrizione del complesso trasferito, i dettagli dell’attivo e del passivo, i valori fiscali e la documentazione su soggetti e localizzazione dell’azienda. L’art. 176, comma 1, TUIR prevede il mancato realizzo di plusvalenze e minusvalenze per i conferimenti d’azienda tra soggetti residenti nell’esercizio di imprese commerciali, con continuità dei valori fiscali. Il comma 2 estende la disposizione al caso in cui conferente o conferitario sia non residente, quando l’azienda è situata nel territorio dello Stato.

Il conferente assume per le partecipazioni ricevute l’ultimo valore fiscalmente riconosciuto dell’azienda; il conferitario subentra nelle posizioni relative agli elementi trasferiti. Il prospetto di riconciliazione previsto dal comma 1 collega dati di bilancio e valori fiscali: la selezione deve quindi mantenere entrambe le informazioni, senza sostituire l’una con l’altra.

È pertinente anche la previsione specifica dell’art. 176, comma 3: non rileva ai fini dell’art. 10-bis il conferimento d’azienda secondo i regimi di continuità dei valori fiscali riconosciuti o di imposizione sostitutiva dell’articolo, seguito dalla cessione della partecipazione ricevuta per usufruire dell’esenzione dell’art. 87 oppure di quella degli artt. 58 e 68, comma 3. Per esaminare questa fattispecie, conserva il collegamento documentale tra conferimento, regime seguito e successiva cessione.

Se l’oggetto è una partecipazione, apri invece un dossier con titoli posseduti, costo fiscale, voti prima e dopo l’operazione e valori di iscrizione previsti. Gli artt. 175 e 177 TUIR disciplinano fattispecie proprie: questi dati servono a impostarne il confronto. La disciplina del conferimento d’azienda non va trasferita automaticamente alle partecipazioni.

Scissione: collegare assegnazioni e valori fiscali

Per la scissione, il documento centrale è il progetto. L’art. 2506-bis del codice civile richiede, oltre ai dati richiamati dall’art. 2501-ter, primo comma, l’esatta descrizione degli elementi patrimoniali assegnati a ciascuna beneficiaria e dell’eventuale conguaglio. Nella selezione, affianca al progetto i dettagli contabili che consentono di identificare beni e passività descritti.

Situazione patrimoniale e relazioni seguono l’art. 2506-ter. La situazione prevista dall’art. 2501-quater e le relazioni degli artt. 2501-quinquies e 2501-sexies non sono richieste quando vengono costituite nuove società con attribuzione proporzionale delle partecipazioni. L’articolo prevede inoltre l’esonero, con il consenso unanime dei soci e dei possessori di altri strumenti finanziari con diritto di voto nelle società partecipanti, dalla redazione dei documenti dei commi precedenti. La forma concreta dell’operazione determina quindi quali documenti inserire come dovuti.

Sul piano fiscale, l’art. 173, commi 1 e 2, TUIR disciplina il mancato realizzo delle plusvalenze e minusvalenze dei beni della scissa e la continuità dei valori fiscalmente riconosciuti dei beni ricevuti. Il confronto utile tiene separate assegnazione civilistica, valore contabile e valore fiscale, collegando ogni elemento del progetto al relativo dettaglio. Questo permette di individuare una differenza da approfondire senza attribuire alla semplice concordanza documentale una conclusione sull’abuso.

Caso tipo: trasformare un fascicolo generico in una scelta leggibile

Ipotesi illustrativa: una famiglia imprenditoriale possiede partecipazioni in due società e vuole separare le decisioni sulle partecipazioni dalla gestione operativa. Il fascicolo iniziale contiene un organigramma e una nota che definisce genericamente neutrali le alternative considerate.

1. Holding: l’organigramma rappresenta il capitale, ma lascia indeterminati i voti. Il primo passaggio è aggiungere una colonna sui voti esercitabili, collegata agli statuti, e descrivere i poteri che si intendono accentrare.
2. Conferimento: nell’ipotesi dichiarata si trasferirebbero partecipazioni, non aziende. Il dossier da sviluppare è quindi quello delle partecipazioni, con costo fiscale, controllo e iscrizioni previste. Il richiamo indistinto al conferimento d’azienda viene eliminato dal confronto.
3. Scissione: l’alternativa richiede di identificare gli elementi da assegnare e i destinatari delle partecipazioni. Questi dati orientano la selezione del progetto, dei prospetti fiscali e dei documenti civilistici applicabili.

Lo scarto iniziale è tra un’etichetta fiscale comune e tre alternative descritte in modo incompleto. Il passaggio risolutivo separa i dossier e collega ogni alternativa ai propri dati decisivi. Se cambiasse l’oggetto del conferimento, passando dalle partecipazioni all’azienda, cambierebbe anche il percorso documentale e normativo. Il caso si conclude con una selezione motivata dei documenti, senza attribuire un esito fiscale alle ipotesi.

Quando affidare allo studio il confronto

Coinvolgi lo studio quando la decisione dipende da una relazione ancora irrisolta tra documenti: voti e partecipazioni, oggetto conferito e valori iscritti, oppure assegnazioni della scissione e valori fiscali.

Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può confrontare dati societari, contabili e patrimoniali delle alternative, ricostruire i valori fiscali e collegare le ragioni economiche agli assetti prospettati. Il lavoro aiuta a distinguere le alternative sostenute dai dati dai punti che richiedono ulteriore approfondimento prima della decisione.

Nel form, per una prima valutazione senza impegno, descrivi la situazione, l’operazione considerata e la data prevista, l’urgenza e un elenco dei documenti disponibili; le modalità di trasmissione saranno da concordare dopo il contatto.

Richiedi un'analisi preventiva

Fonti e riferimenti

• L. 212/2000, art. 10-bis: abuso del diritto.
• Codice civile, art. 2359: controllo e collegamento.
• TUIR, art. 175: conferimenti di partecipazioni di controllo o collegamento.
• TUIR, art. 176: conferimenti d’azienda.
• TUIR, art. 177: scambi di partecipazioni.
• Codice civile, art. 2506-bis: progetto di scissione.
• Codice civile, art. 2506-ter: documentazione ed esoneri.
• TUIR, art. 173: disciplina fiscale della scissione.